Что такое балансовый метод ведения ПБУ 18/02

Что такое балансовый метод

п. 3 ПБУ 18/02, ред. 2015

«В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница».

п. 8 ПБУ 18/02:

«Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (ред. 2015).

…, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения» (ред. 2018).

Причина перехода на балансовый метод – необходимость учета результатов операций, которые не влияют на налог на прибыль в отчетном периоде, но влияют на него в будущем.

Организация на конец отчетного периода производит переоценку ОС стоимостью 1 000 тыс. руб.:

• Дт 01 Кт 83 – 500 тыс. руб. – дооценка ОС.

Любая разница в оценке актива или обязательства когда-нибудь приводит к разнице между прибылью (убытком) БУ и налоговой базой по налогу на прибыль (налоговым убытком), а значит, должна учитываться по ПБУ 18/02.

Признаки балансового метода

• Текущий налог на прибыль (ТНП) – это налог на прибыль, определяемый по законодательству РФ о налогах и сборах (п. 21);
• ТНП определяется (п. 22):
  • по данным бухгалтерского учета;
  • по данным декларации по налогу на прибыль;
• разницы формируются на конец отчетного периода;
• ОНА и ОНО могут отражаться в балансе сальдировано (свернуто) (п. 19);
• временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3).

Балансовый метод

ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина N 236н позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ, а не только балансовый.

Методическая основа

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в редакции Приказа Минфина от 20.11.2018 N 236н
• Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 N ИС-учет-13
• Рекомендация Р-2/2008-КпР «Временные разницы по налогу на прибыль»
• Рекомендация Р-4/2008-КпР «Изменение ставки по налогу на прибыль»
• Рекомендация Р-5/2008-КпР «Расход по налогу на прибыль»
• Рекомендация Р-64/2015-КпР «Фискальные санкции»
• Рекомендация Р-67/2016-КпР «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы
• Рекомендация Р-101/2019-КпР «Оценка обязательств по налогам»
• Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»
• Рекомендация Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц»
• Рекомендация Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года»

Проверьте себя

См. также:

• Кто применяет ПБУ 18/02
• Ключевые понятия и их взаимосвязь
• Временные разницы
• Регистр учета временных разниц
• Взаимосвязь показателей

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email