Приобретение и использование материалов (хозяйственного инвентаря) непроизводственного назначения в 1С

Учет активов непроизводственного характера имеет не только свою специфику, но связан с налоговыми рисками. В данной статье мы рассмотрим особенности отражения в 1С приобретения и использования материалов непроизводственного назначения на примере хозяйственного инвентаря.

Вы узнаете:

• каким документом в 1С отражается оприходование непроизводственного инвентаря;
• как вести его в эксплуатацию и какую при этом выбрать статью затрат;
• можно ли учесть в расходах стоимость непроизводственного инвентаря и принять НДС к вычету.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

05 июня Организация приобрела композицию из искусственных цветов (1 шт.) у поставщика ООО «Цветочная симфония» на сумму 7 080 руб. (в т. ч. НДС 18%).

06 июня цветочная экспозиция использована для эстетического оформления офиса.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Приобретение хозяйственного инвентаря

В бухгалтерском учете хозяйственный инвентарь стоимостью не выше 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев может отражаться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной лимит для учета таких активов в составе материалов необходимо закрепить в учетной политике.

Если хозяйственный инвентарь учитывается в составе МПЗ, то его необходимо отражать на счете план счетов 1С) по фактической себестоимости его приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В БУ фактическая себестоимость материалов равна сумме фактических затрат на их приобретение. Сумма НДС не включается в фактическую стоимость материалов (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01).

В НУ фактическая стоимость МПЗ определяется аналогично — исходя из цен их приобретения (без учета входящего НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если МПЗ используются в деятельности, необлагаемой НДС, то входящий налог включается в их фактическую стоимость (пп. 1 п. 2. ст. 170 НК РФ).

Приобретение непроизводственных материалов (в т. ч. хозяйственного инвентаря) оформляется документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступление (акты, накладные).

Схема приобретения непроизводственных материалов не отличается от типового приобретения материалов

Если с поставщиком договор не заключался, и материалы приобретаются без выставления счета, то при заполнении договора выбирается значение Без договора. При этом автоматически создается Договор с наименованием Без договора. PDF

В табличной части указывается:

• Номенклатура — непроизводственные материалы из справочника Номенклатура. В нашем примере приобретается хозяйственный инвентарь, поэтому Вид номенклатуры необходимо установить Инвентарь и хозяйственные принадлежности. PDF
• Счет учета и Счет НДС заполняются в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре сведений Счета учета номенклатуры, но их можно изменить вручную.

Для вида номенклатуры Инвентарь и хозяйственные принадлежности по умолчанию установлены: PDF

• Счет учета — 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным МПЗ».

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 10.09 Кт 60.01 — хозяйственный инвентарь принят к учету;
• Дт 19.03 Кт 60.01 — НДС принят к учету.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по оприходованию материалов. В 1С используется Приходный ордер по форме М-4. Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Приходный ордер (М-4) документа Поступление (акт, накладная). PDF

Регистрация СФ поставщика

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• материалы приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии — правильно оформленный СФ (УПД);
• материалы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принимать НДС к вычету по материалам непроизводственного назначения рискованно. По мнению налоговиков, если актив приобретается не в производственных целях, то это автоматически означает, что право на вычет НДС по таким операциям отсутствует (Письма Минфина РФ от 18.10.2011 N 03-07-11/278, от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163).

Однако существует арбитражная практика, принимающая сторону налогоплательщика. Так, ВАС РФ в Определении от 26.07.2007 N 1238/07 по делу N А55-19265/2004-31 указал, что налоговое законодательство не проводит зависимости права на вычет НДС от того, можно ли расходы учесть в целях налогообложения прибыли. В то же время, есть противоположные судебные решения (Определение ВАС РФ от 05.06.2008 N6440/08).

Учитывая отсутствие единой позиции у судей и неоднократные разъяснения чиновников о невозможности в данной ситуации взять НДС к вычету, считаем, что налоговый риск продолжает оставаться актуальным.

Для регистрации входящего счета-фактуры необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать. PDF

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная).

• Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

В нашем примере организация отказывается от права принятия НДС к вычету, т. к. считает данную операцию рискованной. Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения не устанавливается.

Входящий НДС, который решено не принимать к вычету, необходимо списать документом Списание НДС.

Списание (передача в эксплуатацию) инвентаря на общехозяйственные нужды

Нормативное регулирование

Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря на общехозяйственные нужды учитывается по Дт план счетов 1С).

В целях обеспечения сохранности инвентаря в эксплуатации необходимо организовать его учет на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» (п. 5 ПБУ 6/01).

В налоговом учете расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если они (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ):

• обоснованы: являются экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
• документально подтверждены;
• не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Следовательно, в НУ расходы на приобретение непроизводственных материалов (в т. ч. хозяйственного инвентаря) нельзя учесть, т. к. они не направлены на получение доходов и не являются экономически оправданными затратами (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).

Если как следует подготовить распорядительную документацию, подтверждающую обоснованность расходов на покупку предметов интерьера, то их можно учесть при расчете налогооблагаемой базы. Производственными целями в данном случае могут быть:

• создание комнаты отдыха для работников;
• создание благоприятного образа организации для посетителей-клиентов.

Так в Постановлении ФАС Московского округа от 25.11.09 N КА-А40/12251-09 суд отклонил претензии налоговиков к организации и указал, что цветы и другие предметы интерьера положительно сказываются на ее имидже и обеспечивают бытовые условия для работников. Однако попытка учесть расходы на комнатные растения, приобретенные для оформления офисных помещений, с большой вероятностью вызовет претензии со стороны контролирующих органов.

Однако риск непринятия данных расходов к вычету полностью исключить нельзя (Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311), а споры с налоговиками, возможно, придется решать в суде.

Учет в 1С

Списание (передача в эксплуатацию) инвентаря (в т. ч. непроизводственного назначения) оформляется документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад – Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию.

На вкладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности указывается:

• Номенклатура — передаваемый в эксплуатацию инвентарь;
• Физическое лицо — материально-ответственное лицо за инвентарь в эксплуатации.

В нашем примере затраты по приобретению инвентаря будут учитываться в составе общехозяйственных расходов по БУ, т. к. цветочная композиция используется для эстетического оформления офиса. В НУ такие затраты организация решила не признавать расходами, уменьшаемыми налоговую базу.

• Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение инвентаря, выбирается из справочника Способ отражения расходов:
  • Счет затрат — 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • Подразделение — АУП;
  • Статьи затрат — статья затрат, по которой будут накапливаться расходы, выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Не учитываемые в целях налогообложения.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 10.09 — стоимость инвентаря отражена в общехозяйственных расходах по БУ;
• МЦ.04 — стоимость инвентаря отражена за балансом;
• НЕ.01.9 — отражены расходы, не принимаемые в НУ.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию инвентаря. В 1С для этого используется Требование-накладная по форме М-11. Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Передача материалов в эксплуатацию. PDF

Списание НДС

В бухгалтерском учете НДС, не принятый к вычету, необходимо отнести в состав прочих расходов (п. 152 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В налоговом учете НДС, не принятый к вычету и неучтенный в стоимости МПЗ, не берется в расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Списание НДС оформляется документом Списание НДС в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Списание НДС или на основании документа Поступление (акт, накладная).

На вкладке Приобретенные ценности указывается поставщик и документ-основание, по которому был учтен входящий НДС, не принимаемый к вычету.

На вкладке Счет списания указывается счет расходов и его аналитика:

• Счет списания — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие расходы и доходы — статья прочих доходов и расходов с неустановленным флажком Принимается к налоговому учету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы в БУ;
• ДТ НЕ.01.9 — отражены расходы, не принимаемые в НУ.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

• Типовая схема приобретения материалов в 1С
• Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная)
• Документ Передача материалов в эксплуатацию
• Документ Списание НДС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email