Резервы по сомнительным долгам — законодательство

Резерв по сомнительным долгам в БУ

Оценочный резерв по сомнительным долгам создается по любой просроченной (не погашенной в срок) дебиторской задолженности, если нет уверенности в ее погашении в будущем (ПБУ 21/2008, п. 70 Приказ Минфина от 29.07.1998 N 34н).

Цель — соблюдение принципа осмотрительности и достоверная бухгалтерская отчетность (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6 ПБУ 4/99).

Оценочный резерв по сомнительным долгам создают все организации, в т.ч., имеющие право на упрощенный бухучет.

Оценка дебиторской задолженности проводится перед каждой отчетностью.

Создание резерва по сомнительным долгам включает в себя:

• утверждение в УП периодичности и порядка создания резерва;
• оценка задолженности по каждому контрагенту на основании инвентаризации расчетов;
• формирование проводок:
  • Дт 91.02 Кт 63 – увеличение (создание) резерва;
  • Дт 63 Кт 91.01 – уменьшение (восстановление) резерва.

Анализ дебиторки на основании акта инвентаризации за период.

Резерв погашается при условиях:

• изменение обстоятельств и увеличение вероятности оплаты долга;
• частичное или полное погашение задолженности;
• признание долга безнадежным с принятием решения о списании.

Восстанавливать резерв на конец отчетного периода, если нет указанных обстоятельств, не надо (п. 2, п. 4 ПБУ 21/2008).

Согласно учетной политике, резерв по сомнительным долгам формируется на конец отчетного периода. В апреле этого года наше предприятие инициировало банкротство должника. На конец предыдущего отчетного периода долг не попадал в категорию сомнительного, поэтому резерв не был сформирован. Нужно ли в апреле этого года создавать резерв по этой задолженности?

Резерв по сомнительным долгам в БУ является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008) и формируется по результатам инвентаризации задолженности.

Если составляете промежуточную бухгалтерскую отчетность, то резерв под данную задолженность создайте 30.06, если бухгалтерскую отчетность формируете один раз в год, то — 31.12.

В НУ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).

В НУ резерв создайте на 30.06, если отчетным (налоговым) периодом для вас является квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

• Создание резерва по сомнительным долгам: в БУ — вручную, в НУ — автоматически в 1С
• Как настроить начисление резерва по сомнительным долгам в БУ вручную в 1С?
• Сомнительная задолженность в бухгалтерском учете
• Учетная политика по учету резервов по сомнительным долгам
• Пример Методики по созданию резерва по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам в НУ

Резерв НУ создается добровольно, по правилам ст. 266 НК РФ.

Сомнительный долг учитывается в резерве, если:

• связан с реализацией товаров, работ, услуг;
• срок просрочки по договору — 45 дней и более;
• задолженность не обеспечена залогом, поручительством, гарантией.

Резерв определяется на конец отчетного периода по результатам инвентаризации расчетов.

Резервы по сомнительным долгам в целях УСН не создаются.

Создание резерва по сомнительным долгам НУ включает в себя:

• утверждение в УП, что организация создает резерв;
• оценка задолженности по каждому контрагенту на основании инвентаризации расчетов;
• нормирование резерва для отражения в расходах;
• формирование проводок:
  • Дт 91.02 Кт 63 – увеличение (создание) резерва,
  • Дт 63 Кт 91.01 – уменьшение (восстановление) резерва.

Порядок создания резерва в НУ

Шаг 1. Из просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода выберите — по реализованным товарам, работам, услугам.

В резерв не войдет задолженность:

• по авансам выданным (Письмо Минфина от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088);
• штрафам, пеням, неустойкам по договору реализации (Письма Минфина от 11.05.2023 N 03-03-06/1/42725, от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88699);
• с отсрочкой платежа (Постановление АС Уральского округа от 23.04.2024 N Ф09-2153/24 по делу N А76-39223/2022).

В резерв не войдет также:

• дебиторка по лицензионным договорам (Письмо Минфина от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859).

1. Как в 1С произвести настройки, чтобы резерв в налоговом учете не создавался по дебиторской задолженности по лицензионному договору в соответствии с письмами Минфина от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859, от 25.03.2020 N 03-03-06/1/23422?
2. Как настроить начисление резерва в НУ, если по лицензионному договору вознаграждение состоит из 2-х частей: лицензионного вознаграждения и услуг по техническому обслуживанию? Резерв не должен создаваться в НУ на лицензионное вознаграждение и должен создаваться на услуги ТО?

В 1С настроить автоматическое начисление резерва только по услугам можно, оформив два документа Реализация (акт, накладная, УПД) (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859, от 25.03.2020 N 03-03-06/1/23422) на:

• услуги (счета расчетов 62.01 и 62.02);
• права по лицензии (счета расчетов 76.09 и 62.02).

Шаг 2. По каждому должнику выявите:

• встречную задолженность (ее следует вычесть из суммы сомнительного долга).
  Если у должника несколько просроченных задолженностей, уменьшать их на встречную задолженность следует в порядке образования, начиная с первой (п. 1 ст. 266 НК РФ).
• срок, на который просрочена задолженность в календарных днях.

Шаг 3. Предельная сумма резерва равна (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• за налоговый период:
  • 10% от выручки от реализации товаров, работ, услуг по счетам 90 и 91 (ст. 249 НК РФ, далее – выручка);
• за отчетный период — наибольшая из величин: 10% от выручки:
  • за прошлый налоговый период,
  • за отчетный период.

Шаг 4. В конце каждого периода сверьте сумму исчисленного резерва и резерв прошлого отчетного периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если сумма исчисленного резерва:

• больше — доначислите резерв, признайте внереализационный расход (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ):
  • Дт 91.02 Кт 63 (НУ);
• меньше — восстановите резерв, признайте внереализационный доход (п. 7 ст. 250 НК РФ)
  • Дт 63 Кт 91.01 (НУ).

• Как создать резерв по сомнительным долгам: пошаговый план от Минфина
• Контроль и проверка резерва по сомнительным долгам в НУ в 1С
• Дебиторку по лицензионным договорам не надо включать в налоговый резерв по сомнительным долгам
• Резервы по сомнительным долгам в НУ

См. также:

• Особенности и учет резервов сомнительных долгов в БУ и НУ в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email