Приобретение основного средства по договорам в условных единицах: законодательство и 1С

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение основных средств, выраженного в валюте или в условных единицах, возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости затрат на приобретение основных средств при ее пересчете в рублевую оценку.

Давайте рассмотрим:

• законодательные аспекты приобретения основных средств по договору в у.е.;
• схему действий в 1С для отражения приобретения основных средств по договору в у.е.;
• практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать основные средства по этими «пресловутым» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение ОС по договорам в у.е.: законодательство

Затраты на приобретение внеоборотных активов, которые в последующем будут приняты к учету в качестве основных средств (ОС), учитываются в Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств».

В БУ основным средством признаются следующие активы (п. 4 ПБУ 6/01):

• используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• актив не предназначен для перепродажи, а используется в производстве продукции, выполнения работ (оказании услуг), для управленческих нужд организации и т.д.;
• использование направлено на получение дохода в будущем.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе материально-производственных запасах (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Узнать больше о приобретении МПЗ по договорам в у.е.

Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике по БУ.

В НУ с 01.01.2016 г. амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. в отношении объектов, введенных в эксплуатацию с 01.01.2016 г. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Счета-фактуры (УПД) в таких случаях выставляются только в рублях.

Стоимость активов (в т.ч. ОС), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Какой курс валюты использовать для пересчета стоимости ОС в рубли?

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные ОС.

Вариант N1. 100% предоплата по договору

Первоначальная стоимость ОС, за которое прошла оплата в виде 100% предоплаты, признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант N2. 100% постоплата по договору

Первоначальная стоимость ОС, за которое оплата проходит после их принятия к учету на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств», признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вариант N3. Частичная предоплата и постоплата по договору

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты, ОС приходуются по суммированной стоимости:

• оплаченная часть оценивается по курсуна дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);
• неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия ОС к учету на счет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (п. 5 ПБУ3/2006).

Дальнейший пересчет стоимости ОС, принятых к учету на 08.04 «Приобретение объектов основных средств» по договорам в у.е. не осуществляется. Так же не осуществляется пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

• дату погашения обязательств;
• последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

• в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
• в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Узнать больше о Курсовых разницах

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

В бухгалтерском и налоговом учете рублевая оценка стоимости активов определяется по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности. Поэтому при не совпадении даты отгрузки и даты перехода права собственности будет возникать разница между оценкой стоимости в бухгалтерском/налоговом учете и налоговой базой по НДС.

При последующей оплате за ОС вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении ОС НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• ОС приняты кучету, т.е. учтены на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.07.2016 N 03-07-11/38824, Письмо Минфина РФ от 18.11.2016 N 03-07-11/67999).

НДС может быть принят к вычету не позднее трех лет после постановки на учет ОС (Письмо Минфина РФ от 12.02.2015 N 03-07-11/6141), но при этом НДС не может приниматься частями в разных налоговых периодах (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20293, Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

В какой сумме имеем право на вычет НДС по договору в у.е.?

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант N 1. 100% предоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке покурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура, то по такому СФ так же НДС имеем право принять к вычету. Но в момент получения ОС, НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Подробнее про Принятие НДС к вычету по авансовому СФ от поставщика, а так же про Восстановление НДС при зачете аванса.

Вариант N2. 100% постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Вариант N3. Частичная предоплата и постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке на стоимость, состоящую из:

• оплаченной части, оцениваемой по курсу на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ);
• неоплаченной части, оцениваемой по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура на частичную предоплату, то по такому СФ НДС так же имеем право принять к вычету. Но в момент поступления ОС, НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Приобретение ОС по договорам в у.е.: учет в 1С

Настройка функциональности для ведения учета по договорам в у.е.

Для того чтобы в программе 1С появилась возможность вести учет по договорам в у.е., необходимо в справочник Валюты занести несколько позиций валют.

Оформление договора в у.е.

Если взаиморасчеты с поставщиком осуществляются по договору (счету на оплату), выраженному в валюте или у.е., а оплата производится в рублях, то при вводе договора в справочник Договоры необходимо в разделе Расчеты указать:

• Цена в — валюту или согласованный курс, указанный в договоре;
• Оплата в — переключатель руб.

Счета расчетов с поставщиками по договорам в у.е.

При выборе договора в у.е. для ведения взаиморасчетов с поставщиками в документах автоматически будут устанавливаться счета расчетов, предназначенные в 1С для договоров в у.е.:

• 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
• 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

В результате проведения документов по соответствующим счетам взаиморасчетов с поставщиками будут сделаны проводки.

Курс для пересчета у.е. в рубли

Еще одной особенностью заполнения документов по договорам в у.е. является то, что при оприходовании ОС в документе Поступление (акты, накладные) в табличной части указывается стоимость поступивших ОС в у.е.

В документе Поступление (акт, накладная, УПД) по договорам в у.е. по ссылке Цены в документе устанавливать переключатель Валюта — руб. и заполнять табличную часть в рублях можно при постоплате.

Если были авансы по договору, то заполнять табличную часть в рублях нельзя, т.к. неверно рассчитывается курс у.е. в документе покупки. А также в последующих операциях, например, при корректировке поступления с предоплатой.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и стоимость объектов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли (ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В 1С есть возможность оформить приобретение объектов ОС несколькими способами. Можно выбрать любой способ оформления приобретения ОС по договору в у.е., но нужно учитывать другие особенности выбранного варианта.

Узнать больше о Вариантах оформления в 1С приобретения ОС, а также возможностях и ограничениях каждого способа

Откуда программа берет курс для подстановки в документы с целью пересчета у.е. в рубли?

Курс, используемый 1С для пересчета у.е. в рубли, неразрывно связан с курсами в справочнике Валюты.

В справочник добавляется курс валюты или у.е., определенный в договоре. Это могут быть курсы официальных валют EUR, USD, а так же иные курсы у.е., например, такие курсы как EUR + 2%, USD – 1% и т.п.

При этом для автоматического заполнения иных курсов в справочник Валюты их необходимо привязывать к официальным курсам ЦБ РФ.

Какой курс для пересчета у.е. в рубли использует 1С при формировании проводок?

Курс, применяемый для рублевой оценки стоимости приобретенных ОС, будет отличаться и зависит от порядка оплаты по договору.

Рассмотрим разные варианты приобретения ОС по договору в у.е.:

• Приобретение ОС по договору в у.е. 100% предоплата
• Приобретение ОС по договору в у.е. 100% постоплата
• Приобретение ОС по договору в у.е. 100% частичная оплата
• Приобретение ОС по договору в у.е. дата отгрузки не совпадает с датой перехода права собственности

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 8 дней бесплатно

E-mail

Пароль будет выслан на указанный email